Налогообложение прибыли компаний в Эстонской Республике

Налогообложение прибыли компаний в Эстонской Республике

  • 29.06.2018
  • Разбор

Современная эстонская система налогообложения прибыли компаний действует с 1 января 2000 г. До 2000 года Эстонией использовалась традиционная система налогообложения прибыли компаний, которая заключалась в ежегодном налогообложении всей полученной организацией прибыли.

15 декабря 1999 г. был принят новый закон «О подоходном налоге», вступивший в силу 1 января 2000 г. Законом предусматривалась уникальная система налогообложения прибыли юридических лиц в Эстонии, кардинальным образом отличающаяся от традиционных систем – прибыль юридических лиц не облагается налогом в момент ее получения, вместо этого налогообложение откладывается до распределения прибыли. Именно данные положения привлекают инвесторов, желающих накопить свой капитал.

 

Кто платит налог?

Налогоплательщиками подоходного налога признаются:

  1. Юридические лица-нерезиденты, которые получают подлежащие налогообложению доходы.
  2. Юридические лица-резиденты, имеющие в Эстонии постоянное место деятельности. Юридическое лицо признается резидентом, если оно учреждено на основании эстонских законов.

 

Что понимается под прибылью?

Подоходным налогом облагаются:

  1. Доходы налогоплательщика, из которых произведены разрешенные законом вычеты;
  2. Распределенная прибыль юридических лиц-резидентов и государственных доходных учреждений, сделанные ими подарки, пожертвования и расходы на приемы, а также не связанные с предпринимательской и уставной деятельностью расходы и выплаты;
  3. Предоставленные нерезидентами специальные льготы, сделанные нерезидентами через постоянное место деятельности или за его счет подарки, пожертвования и расходы на приемы, отчисления от прибыли, не связанные с предпринимательской деятельностью расходы и выплаты.

Помимо указанного перечня, считаем необходимым отметить, борьбу налоговых органов со скрытым распределением прибыли. Так, предусматриваются специальные нормы и требования по отношению к организациям, которые выдают кредиты своим акционерам, либо иным контролирующим лицам.

 

Что включается в расходы?

В соответствии со ст. 32 Закона, из предпринимательских доходов могут быть вычтены все произведенные им в налоговом периоде документально подтвержденные расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью (если они произведены в целях получения подлежащих налогообложению предпринимательских доходов или необходимы для развития предпринимательской деятельности).

 

Какие налоговые ставки применяются?

 

Положения Закона Ставка Применяемые правоотношения Дополнительные условия
ч.ч. 1, 11

ст. 4

20% Выплаты и распределенная прибыль, совершенные юридическим лицом. Облагаемая налогом сумма до умножения на налоговую ставку делится на число 0,80
ч. 5 ст. 4 14% Авансовые платежи кредитных учреждений (резидентов или эстонских филиалов кредитных учреждений-нерезидентов).
ч. 5 ст. 4 14% Регулярная выплата дивидендов и иных отчислений с прибыли, производимых юридическими лицами. Облагаемая налогом сумма до умножения на налоговую ставку делится на число 0,86

 

Касательно ставки 20% стоит отметить, что с учетом деления налогооблагаемой суммы на 0,80, эффективной налоговой ставкой будет 20/80 (или же 25%). Однако для чего тогда законодателем отдельно указывается ставка 20%? На самом деле, в соответствии с разъяснениями, которые были даны Налогово-таможенным департаментом Эстонской Республики, эти ставки абсолютно идентичны.[1] Рассмотрим данную ситуацию более подробно.

Данные цифры не являются разными налоговыми ставками. Разница между «ставками» заключается лишь в том, к какой конкретно прибыли применяются указанные цифры. А именно, «20%» применяется к валовым выплатам, а «20/80» применяется к чистым выплатам.

Рассмотрим подобную ситуацию на конкретном примере.

 

Пример 1.

Юридическое лицо (резидент) выплачивает физическому лицу дивиденды в размере 100 000 EUR (чистый платеж). К чистому платежу будет применяться ставка 20/80. Таким образом, сумма налога, которую должно уплатить юридическое лицо налоговому органу, составит:

100 000 EUR * 20/80 = 25 000 EUR

А валовый платеж (дивиденды + сумма налога), понесенных юридическим лицом, составит:

100 000 EUR + 25 000 EUR = 125 000 EUR

В случае применения налоговой ставки к валовому платежу, будет применяться ставка 20%. То есть расчет суммы налога исходя из валового платежа, будет выглядеть следующим образом:

125 000 EUR * 20% = 25 000 EUR

 

Ставка 14% является относительно новой – она применяется с «01» января 2018 г.

Данные положения закона были приняты с целью стимулировать юридические лица к регулярному распределению прибыли.

Правила, касающиеся ставки 14% применяются следующим образом.  Распределенная за календарный год прибыль в сумме меньшей или равной распределенной прибыли по среднему показателю за 3 предшествующих календарных года, с которой коммерческое объединение-резидент выплатило подоходный налог, облагается налогом по ставке 14%. Однако, необходимо учитывать, что перед тем, как умножить налогооблагаемую сумму на указанную ставку, данная сумма должна делиться на 0,86. Таким образом, эффективная ставка составит 14/86 (или же 16,28%). Данные условия применяются в том случае, если прибыль распределяется в адрес юридического лица.

Полноценным образом данная ставка может применяться с четвертого года регулярного распределения прибыли, потому что:

  1. В 1 год распределения прибыли к прибыли будет применяться ставка 20/80;
  2. Во 2 год возможно применение новой ставки с учетом распределенной прибыли в 2018 г. + применение ставки 20/80;
  3. В 3 год возможно применение новой ставки с учетом распределения прибыли в 2018 и 2019 гг. + применение ставки 20/80;
  4. В 4 год возможно полноценное применение новой ставки с учетом распределения прибыли в 2018, 2019 и 2020 гг. (то есть с учетом 3 лет).

 

Пример расчета распределения прибыли юридическому лицу (2)

Год Прибыль 14/86 20/80 Итоговая сумма налога
2018 г. 12 000 EUR - 12 000 * 20/80 = 3 000 EUR 3 000 EUR
2019 г. 12 000 EUR (12 000 / 3) * 14/86 = 4 000 * 14/86 = 651,16 EUR (12 000 – 4 000) * 20/80 = 8 000 * 20/80 = 2 000 EUR 2 651,16 EUR
2020 г. 12 000 EUR ((12 000 + 12 000) / 3) * 14/86 = 8 000 * 14/86 = 1 302,32 EUR (12 000 – 8 000) * 20/80 = 4 000 * 20/80 = 1 000 EUR 2 302,32 EUR
2021 г. 12 000 EUR ((12 000 + 12 000 + 12 000) / 3) * 14/86 = 12 000 * 14/86 = 1 953,49 EUR - 1 953,49 EUR

 

Необходимо отметить, что данная система не будет нести пользы при распределении прибыли физическим лицам-резидентам. Потому что дополнительно с указанными налогами, юридическое лицо обязано удержать еще 7% от выплачиваемой суммы (если получателем является физическое лицо-нерезидент, то окончательная ставка определяется в зависимости от наличия между Эстонией и государством этого лица соглашения об избежании двойного налогообложения).

 

Пример расчета распределения прибыли физическому лицу-резиденту (3)

Год Прибыль 14/86 20/80 7% Итоговая сумма налога
2018 г. 12 000 EUR - 3 000 EUR 12 000 * 7% = 840 EUR 3 840 EUR
2019 г. 12 000 EUR 651,16 EUR 2 000 EUR 12 000 * 7% = 840 EUR 3 491,16 EUR
2020 г. 12 000 EUR 1 302,32 EUR 1 000 EUR 12 000 * 7% = 840 EUR 3 142,32 EUR
2021 г. 12 000 EUR 1 953,49 EUR - 12 000 * 7% = 840 EUR 2 793,49 EUR

 

Таким образом, применение данной системы представляет выгоду исключительно при распределении прибыли юридическим лицам. Однако нельзя все же не отметить более выгодное положение юридических лиц при регулярном распределении прибыли, поскольку эффективная ставка становится значительно меньше стандартной.

Подводя итог, можно отметить следующие ключевые моменты:

  1. В Эстонии применяется система налогообложения прибыли юридических лиц, кардинальным образом отличающаяся от систем, используемых большинством государств Европы. Организация уплачивает налог только в случае распределения прибыли.
  2. Расходы, которые могут быть вычтены из предпринимательских доходов, должны быть направлены на осуществление и развитие предпринимательской деятельности. В противном случае расходы будут считаться распределением прибыли и будут подлежать обложению налогом.
  3. Стандартная эффективная налоговая ставка составляет 25% (20/80).
  4. В целях стимулирования организаций к распределению прибыли, законодателем введена специальная ставка 14%. Однако подобная ставка выгодна только в случае распределения прибыли в адрес юридических лиц, поскольку в отношении физических лиц также дополнительно взимается 7% от распределяемой суммы.

 

Материал подготовлен руководителем Сектора юридического сопровождения Ольгой Бейзе.

 

[1] Официальный сайт Налогово-таможенного департамента Эстонской Республики // https://www.emta.ee

Присоединяйтесь к обсуждению